【文化行銷所 林隆儀老師專欄】 管理前哨站 / 損益平衡分析的省思

 【文化行銷所 林隆儀老師專欄】

管理前哨站 / 損益平衡分析的省思

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損益平衡分析（BEP）模型與原理，大家都很熟悉，並不是什麼嶄新的議題，但是卻很少有人深入探討其中某些細節，以致留下些許模糊空間。

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BEP模型在座標上是由固定成本線、變動成本線、銷售收益線所構成。收益線和總成本線交會點，表示收益金額剛好足夠支付固定成本與變動成本，也就是剛好達到不賺不賠這一點，學理上稱為損益平衡點。BEP點愈低，愈容易達陣，對企業愈有利；BEP點愈高，愈不容易達到，對企業愈不利。

固定成本是指無論銷售多寡都必須支付的成本，變動成本是指隨著產銷數量變動而增減的成本，收益是指隨著銷售量變動而增減的銷貨收益。決定BEP點位置高低的三項關鍵因素，通常都假設是直線式，實務應用上不見得都是直線式，尤其是變動成本和銷售收益。

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【一、變動成本不變】

企業購入某些獨占性質的工業原料（產品）或公用事業產品，一般都沒有享受折扣優惠，致使變動成本維持不變，此時變動成本線呈現直線式，也就是BEP點座落位置端視公司產品銷售價格高低而定，而有下列兩種情況。

（1）售價愈高，BEP點愈低：廠商產品的售價愈高，收益愈多，收益線會往座標左上角移動，形成收益線愈陡峭（斜率愈大）的局面，此時收益線和總成本線相交的BEP點會沿著變動成本線往下移動，表示愈容易（愈早）達到BEP點。質言之，BEP點愈低，對廠商愈有利。

（2）售價愈低，BEP點愈高：廠商產品的售價愈低，收益愈少，收益線會往座標右下方移動，形成收益線愈持平（斜率愈小）的局面，此時收益線和總成本線相交的BEP點會沿著變動成本線往上移動，表示愈不容易（愈晚）達到BEP點。簡言之，BEP點愈高，對廠商愈不利。

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【二、售價維持不變】

獨占事業或公用事業銷售產品，或一般企業銷售稀有資源，因為占有競爭優勢，常常無須打折銷售，以致銷售收益得以維持不變，也就是銷售收益線呈現直線式，此時BEP點座落位置端視公司變動成本高低而定，而有下列兩種情況。

（1）變動成本愈低，BEP點愈低：廠商產品的變動成本愈低，總成本線會愈往座標右下角移動，形成總成本線愈趨持平（斜率愈小）的局面，變動成本線和收益線相交的BEP點會沿著收益線往下移動，表示BEP點愈低，對廠商愈有利。

（2）變動成本愈高，BEP點愈高：廠商產品的變動成本愈高，總成本線會愈往座標左上角移動，形成總成本線愈趨陡峭（斜率越大）的局面，變動成本線和收益線相交的BEP點會沿著收益線往上移動，表示BEP點愈高，對廠商愈不利。

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BEP分析所牽涉的成本項目很多，而且各行各業各不相同，銷售情況也並非一成不變，模型中所使用的前提假設（直線式），實務應用上常有不同見解與狀況。若要精準剖析與評估模型的應用，需要審視行業成本習性與交易習慣之不同，進一步作更深入分析。

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